Бухгалтерський облік неможливий без балансових рахунків та подвійного запису. Усі записи господарських процесів ведуться, грунтуючись на первинні документи, з допомогою вони і підтверджуються. Подвійний запис показує шляхи надходження та вибуття певних коштів, види операцій, що здійснили зміни цих коштів, джерела їх формування, а також фінансові підсумки, що характеризують виробничу діяльність.
В економічному сенсі подвійний запис показує подвійний характер майна підприємства. У балансі вона розглядається з двох сторін, а саме склад та розміщення – в активі балансу, а способи їх формування – у пасиві. Підсумок усіх записів у статтях активу незмінно дорівнює підсумку в пасиві, через що можна легко перевірити точність бухгалтерських проводок. Упорядкування проводок, що суть господарських операцій, неможливе без розуміння бухгалтером сутності процесу всіх тих змін, яких вони зрештою призводять. Фахівець змушений працювати з різними документами, кожен з яких виступає носієм економічної та юридичної інформації про рух фінансів та матеріальних цінностей.
Перед здійсненням запису операцій на кореспондуючих рахунках необхідно проаналізувати первинні документи. Вибір і подвійний запис на кожному папері обов'язково підтверджується підписом бухгалтера, що його зробив. Від правильності кореспондують рахунків залежить достовірність відображених бухгалтерських операцій на рахунках. Кожен бухгалтерський папір є письмове свідоцтво про проведену господарську операцію, що підтверджує її правдивість. Відсутність таких документів чи неправильне їх оформлення приносить великі проблеми з органами, працівниками, інвесторами, постачальниками тощо.
Прояви двоїстості бухгалтерського обліку
Окрім подвійної реєстрації в однаковій сумі кожного факту господарської діяльності, бухгалтерський облік має на увазі подвійність більшості інших процедур. Наприклад, ведеться дві системи записів – систематична та хронологічна, два типи реєстрації – аналітичний та синтетичний облік. Рахунки поділяються також на дві групи: матеріальні та особисті, кожен із яких у свою чергу має дві статті – дебет та кредит. Понад те, всю господарську діяльність здійснюють дві сторони. Інформаційні потоки мають дві точки – вхід та вихід. І, нарешті, будь-яка бухгалтерська робота здійснюється двічі – насамперед реєструються факти, а далі виконується перевірка правильності виконаної роботи.
У бухгалтерському обліку формуються три обов'язкові атрибути – це рахунки, баланс та подвійний запис. Вони створюють візуальну гармонію, т.к. дебет завжди дорівнює кредиту, а актив не розходиться з пасивом.
Поняття про рахунки бухгалтерського обліку, їх будову та призначення
Рахунки синтетичного та аналітичного обліку, їх призначення та взаємозв'язок
Поняття та сутність подвійного запису на рахунках
Узагальнення даних поточного бухгалтерського обліку
Класифікація рахунків бухгалтерського обліку з економічного змісту
Класифікація рахунків бухгалтерського обліку за структурою
План рахунків бухгалтерського обліку
1. Поняття про рахунки бухгалтерського обліку, їх будову та призначення
Баланс відображає лише зведені (узагальнені) дані на певну дату (дату балансу). Для повсякденної (поточної) діяльності та прийняття управлінських рішень керівництвом організації цих даних явно недостатньо - потрібна безперервна інформація про стан та рух господарських засобів. Така інформація є на рахунках, що у сукупності становлять систему рахунків.
Система рахунків- це спосіб економічного угруповання, поточного контролю та відображення господарських операцій, які здійснюються з майном, джерелами його формування та господарськими процесами.
У бухгалтерському обліку кожен рахунок призначений для відображення та контролю конкретного об'єкта обліку: господарських засобів, джерела коштів, процесу, що відбувається. На кожному рахунку на підставі первинних документів відображаються та систематизуються поточні дані щодо однорідних господарських операцій.
Рахунок можна як таблицю, що з двох частин:
(найменування об'єкта обліку)
Дебет (Д) Кредит (К)
Ліва частина рахунку називається дебетом (Д), права частина – кредитом (К).
Для позначення залишків на рахунках бухгалтерського обліку використовують термін сальдо (С).
Усі рахунки бухгалтерського обліку по відношенню до балансу поділяються на дві основні групи:
рахунки обліку господарських коштів (активні рахунки);
рахунки обліку джерел освіти коштів (пасивні рахунки).
Призначення та будова активних рахунків
Усі рахунки обліку господарських коштів є активними. Ці рахунки що неспроможні мати кредитового сальдо (залишку по рахунку).
Основні правила для активних рахунків:
залишок по активному рахунку (сальдо початкове) завжди дебетовий і більше, або дорівнює нулю;
дебетовий оборот (тобто оборот за дебетом) для активного рахунку означає надходження (прихід) коштів;
кредитовий оборот (тобто оборот за кредитом) для активного рахунку означає вибуття (витрата) коштів;
сальдо кінцеве у активного рахунку завжди дебетове і більше, або дорівнює нулю.
Сальдо кінцеве (Ск) для активного рахунку обчислюють за формулою
Ск = Сн + ОБД - ОК,
де Сн - сальдо початкове,
Обд - оборот по дебету,
ОБК - оборот за кредитом.
Схема записів на активному рахунку має такий вигляд.
Будова активного рахунку
Призначення та будова пасивних рахунків
Усі рахунки обліку джерел коштів є пасивними рахунками. Ці рахунки є дзеркальним відображенням активних рахунків.
Основні правила для пасивних рахунків:
залишок за пасивним рахунком (сальдо початкове) завжди кредитовий і більше, або дорівнює нулю;
кредитовий оборот (тобто оборот за кредитом) для пасивного рахунку означає збільшення джерел коштів (капіталу, зобов'язань);
дебетовий оборот (тобто оборот за дебетом) для пасивного рахунку означає їх зменшення (скорочення капіталу, повернення боргів, тобто погашення зобов'язань);
сальдо кінцеве у пасивного рахунку завжди кредитове і більше, або одно нулю.
Сальдо кінцеве (Ск) для пасивного рахунку обчислюють за такою формулою:
Ск = Сн + ОК - ОБД,
де Сн - сальдо початкове,
Обд - оборот по дебету,
ОБК - оборот за кредитом.
Схема записів на пасивному рахунку має такий вигляд.
Будова пасивного рахунку
Найменування рахунку (об'єкта обліку)
Призначення та будова активно-пасивних рахунків
Крім активних та пасивних рахунків, у практиці бухгалтерського обліку використовуються й активно-пасивні рахунки, які бувають двох видів:
1) з одностороннім сальдо (дебетовим чи кредитовим);
2) з двостороннім сальдо (дебетовим та кредитовим одночасно).
Як приклад рахунку першого виду можна навести рахунок «Прибутки та збитки», в якому прибуток показується за кредитом рахунку, а збиток – за дебетом. Зауважимо, що цей рахунок у різні звітні періоди буває або активним (коли отримано Збиток і виникає дебетове сальдо), або пасивним (коли отримано прибуток і з'являється кредитове сальдо), але ніколи не буває одночасно активним і пасивним. Відповідно до цього пасиві балансу (розділ III) показується прибуток чи збиток (у круглих дужках), величина якого віднімається з власного капіталу організації.
Прикладом рахунки другого виду може бути рахунок «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами», коли за розрахунками з різними організаціями виникають одночасно і дебетові, і кредитові обороти та сальдо. Зауважимо, що сальдо на цьому та подібних йому рахунках категорично забороняється згортати, оскільки залишки дебіторської та кредиторської заборгованості зазвичай належать до різних суб'єктів господарювання.
Перелік активних, пасивних та активно-пасивних рахунків подано в Плані рахунків та Інструкції щодо його застосування.
Кожна господарська операція, оформлена документально, знаходить свій відбиток на взаємозалежних рахунках. Зв'язок між бухгалтерськими рахунками забезпечується застосуванням способу подвійного запису.
Подвійний запис – це спосіб обов'язкового одночасного відображення
господарських фактів в одній і тій же величині, вираженій в єдиному грошовому вимірнику у двох або кількох взаємопов'язаних рахунках у дебетовій частині одних та в кредитовій частині інших.
Подвійний запис – неодмінна вимога бухгалтерського обліку.
Подвійний записзаснована на двоїстої угруповання коштів з бухгалтерського балансу, на чотирьох типах зміни у бухгалтерському балансі та на значенні дебету і кредиту в активних та пасивних рахунках.
Кожна господарська операція внаслідок цього зачіпає дві статті балансу, що характеризується впливом на баланс чотирьох типів операцій, які змінюють або лише майно організації (актив балансу), або лише джерела формування цього майна (пасив балансу), або водночас і майно та джерела його утворення. (Актив і пасив балансу).
Приклади: 1) З розрахункового рахунку підприємства отримано до каси 30 тис. руб.
У результаті операції торкнулися два види коштів: готівка в касі і д.ср-ва на Р. Рахунку в банку. Обидва рахунки активні, відбиваємо по д-ту рах. Каса та К-ту рах. Р. Рахунок. (Вигляд операції на рахунках) (слайд)
Схема при складної записи: Нараховано персоналу вести у сумі 40 тис. крб., зокрема сч.20 -10 тис. крб., 23 сч. -5 тис. руб., ОПР -15 тис. руб. та ОХР -15 тис. руб.
Метод подвійного запису має велике контрольнезначення, оскільки та сама господарська операція у рівній сумі відбивається двічі –
щодо дебету одного та кредиту іншого рахунку, то сумацих величин, записаних за дебетом, повинна дорівнювати сумівеличин, записаних за кредитурахунків. Відсутність такої рівності свідчить про помилки, допущені під час реєстрації даних.
У бухгалтерському обліку отримують три пари рівних контрольних підсумків: Загальна сума початкових дебетових сальдоза всіма рахунками дорівнює загальній сумі кредитових сальдо; Загальна сума дебетових оборотівза рахунками дорівнює сумі кредитових оборотів; Загальна сума кінцевих дебетових сальдоза всіма рахунками дорівнює загальну суму кредитовихсальдо.
Отже, контролюються як правильність реєстрації даних, а й правильність розрахунку сальдо за всієї сукупності рахунків бухгалтерського обліку.
Кореспонденція рахунків. Бухгалтерські проводки, їх класифікація.
Кореспонденції рахунків- це форма вираження взаємозв'язку між рахунками бухгалтерського обліку, що виникає при відображенні в них фактів, що викликаються господарською операцією.
Бухгалтерські рахунки, між якими виникає такий взаємозв'язок, називаються кореспондуючими.
Вказівка рахунків бухгалтерського обліку, на яких має бути відображена
господарська операція в одній і тій же сумі називається бухгалтерським проведенням або бухгалтерським записом, рахунковою формулою, бухгалтерською моделлю, контуванням (конто – рахунок)
За способом відображеннябухгалтерські проводки бувають:
Формульні – представлені у лінійному вигляді, у якому поруч із найменуванням кореспондуючого рахунки вказується також його шифр (код);
Графічні – розкривають типізацію кореспондуючих рахунків. Від-
сюди їх призначення – використання розробки програм автоматизованого обліку, у яких бухгалтерська проводка – алгоритм конкретної господарської операції;
Структурні – представлені як взаємозалежних рахунків Т-модели;
Матричні – за будовою є матрицю (таблицю), в ко-
торою по вертикалі відображаються рахунки, що дебетуються, а по горизонталі –
кредитовані рахунки.
За кількістю кореспондуючих рахунківбухгалтерські проводки
класифікують:
на прості- у них кореспондуються лише два рахунки,
складні- У них один рахунок кореспондує з декількома рахунками.
(Мають місце знеособлені (збірні) бухгалтерські проводки, коли
кілька рахунків одночасно дебетуються та кілька кредитуються. У російському бухгалтерському обліку їх застосування не допускається, оскільки втрачається економічний сенс таких операцій. Однак у країнах із розвиненою ринковою економікою вони мають місце).
Бухгалтерські проводки з характеру відбитих з допомогою
даних:
реальні– відображають зміни в об'єктах бухгалтерського обліку як
наслідок фактів господарського життя. Реальні провід-
ки поділяються:
− на реальні прямі – характеризують дані про економічні ресурси господарської одиниці та їх рух. ( наприклад: Відпущені зі складу матеріали до основного виробництва)
− на реальні відносні - Фіксація господарських фактів, пов'язаних з майбутніми змінами у складі економічних ресурсів. (Наприклад: нараховано зарплату працівникам основного виробництва. Тобто визначається необхідність платежу та право його вимагати)
умовні (методологічні ) – зафіксована у яких кореспонденція рахунків заснована не так на фактах господарську діяльність, мали місце у реальної господарську діяльність, але в потреби виконання бухгалтерських прийомів. Умовні проводки класифікуються на:
− умовні проведення уточнення показників - методологічний при-
ним бухгалтерського обліку, що дозволяє уточнити оцінку чи склад
показника. До проводок, які уточнюють показники, можна віднести виправні записи: додатковий (складається додатковий
запис) і негативну (сторнувальну) проводку (суми записують червоним чорнилом);
− умовні проведення переносу показників – методологічний прийом
бухгалтерського обліку, що дозволяє виділити необхідний об'єкт
бухгалтерського обліку на самостійному рахунку, на якому цей об'єкт отримує додаткове відображення або угруповання. Наприклад: розрахунки на утримання та управління виробництвом протягом звітного періоду збираються на рахунку «ОПР», наприкінці місяця розподіляються між об'єктами калькулювання та переносяться на рахунок «Основне виробництво». Оскільки насправді такої господарської операції не було, перенесення здійснюється умовним проведенням. Виявлення фінансового результату за рахунком «Продажі» та перенесення прибутків та збитків на рахунок «Прибутки та збитки»
Насамперед дамо визначення поняття. Подвійний запис - це спосіб відображення господарських операцій та фактів госпдіяльності в бухгалтерському обліку, що дозволяє систематизувати та згруповувати факти господарської життєдіяльності суб'єкта за окремими ознаками.
Іншими словами, метод подвійного запису у бухгалтерському обліку означає відображення фактів госпдіяльності підприємства на взаємопов'язаних рахунках бухобліку, які регламентовані в робочому плані рахунків організації. Отже, одна операція має бути відображена за дебетом одного бухрахунку і водночас за кредитом іншого, причому в одному сумовому виразі.
Відхилення від цього правила порушують ключові принципи ведення бухобліку.
Сутність поняття
Відповідно до норм закону № 402-ФЗ, принцип подвійного запису у бухгалтерському обліку має застосовуватися повсюдно. Винятків для цього правила не передбачено. Тобто всі економічні суб'єкти під час організації та ведення бухгалтерського обліку повинні використовувати цей принцип.
Сутність подвійного запису полягає в тому, що кожна операція має бути відображена за дебетом та за кредитом одночасно на двох рахунках бухобліку. Причому внесення проводок здійснюється з урахуванням ознак рахунка (активний, пасивний, активно-пасивний). Тобто за дебетом рахунка може відображатись не лише збільшення, а й зменшення, і за кредитом навпаки.
Приклади
Розглянемо ключову сутність цього принципу на конкретних прикладах.
Операція: «Кошти організації знято з розрахункового рахунку та внесено до каси для здійснення готівкових розрахунків».
Дебет 50 Кредит 51.
рах. 50 «Каса» та 51 «Розрахунковий рахунок» є активними. Тобто за дебетом активних бухрахунків відображається збільшення, а кредиту, відповідно, зменшення. Отже, на розрахунковому рахунку коштів поменшало — відображаємо рух за кредитом, а збільшення готівки в касі — за дебетом. Проте загальна величина активів підприємства не змінилася, скориговано структуру активів (збільшення готівки, зменшення безготівкових коштів).
Як бачимо, подвійний запис забезпечує взаємозв'язок між синтетичними рахунками бухгалтерського обліку. А по суті цей принцип показує прямий зв'язок між майном, активами, зобов'язаннями установи та джерелами їх формування.
Операція: «Придбання матеріальних запасів для виробництва».
Дебет 10 Кредит 60.
рах. 10 "Матеріали" є активним, а рах. 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» - активно-пасивним. Отже, за рах. 10 збільшення відбивається по дебету, а рах. 70 - за кредитом відображається збільшення кредиторки перед постачальником матеріалів.
Одночасна зміна оборотів за дебетом та кредитом бухрахунків вирівнює сальдо. Іншими словами, ДЗ вирівнює показники активу та пасиву.
Подвійний запис у звітності
Ключовою особливістю принципу ДЗ, як ми зазначили вище, є вирівнювання активу та пасиву установи з бухрахунків, які використовуються для відображення операцій у звітному періоді. Тобто при веденні бухобліку за встановленими правилами показники активу повинні дорівнювати показникам пасиву за звітний період або на конкретну дату.
За порушення цього принципу сформувати достовірну та повноцінну звітність неможливо. Дані розбіжності будуть виявлені у всіх формах бухотзвітності без винятку.
Наприклад, при порушенні принципу ДЗ показники бухгалтерського балансу (форма № 1) за активами та пасивами не будуть рівними. Розглянемо форму бухгалтерського балансу некомерційної організації:
Як бачимо, показники активу і пасиву звітної форми рівні.
Подвійний запис - метод ведення бухгалтерського обліку, який передбачає, що кожна господарська операція відображається за дебетом одного та кредитом іншого рахунку бухгалтерського обліку.
Коментар
Метод подвійного запису був винайдений середньовічним італійським математиком Лукой Пачолі (1445 – 1517). Принцип подвійного запису він описав у своєму Трактаті про рахунки та записи.
" Бухгалтерський облік ведеться у вигляді подвійного запису на рахунках бухгалтерського обліку, якщо інше встановлено федеральними стандартами."
Суть подвійного запису в тому, що господарська операція відображається бухгалтерським записом (проводкою), що складається з:
суми операції;
Записи з дебету рахунку
Записом по кредиту кореспондуючого рахунку
приклад
Організація купує товар у продавця у сумі 100 рублів.
Отримання товару відбивається проводкою Дебет (Д) 41 Кредит (К) 60 100 рублів
Перша частина запису (Д 41) означає, що у балансі покупця з'явився товар у сумі 100 рублів (рахунок 41 означає товари, яке відображення по дебету означає прихід товару).
Друга частина запису (До 60) означає виникнення заборгованості у покупця за поставлений товар (рахунок 60 означає Заборгованість, яке відображення за кредитом означає збільшення суми заборгованості).
Оплата отриманого товару з розрахункового рахунку відображається записом:
Перша частина запису (Д 60) означає зменшення заборгованості за товар у сумі 100 рублів. В результаті цієї операції залишок за рахунком 60 буде 0 (при купівлі товару утворився залишок за кредитом рахунка 60 на суму 100 рублів, а після оплати запис Д 60 привела до нульового залишку за рахунком 60, що означає відсутність заборгованості).
Друга частина запису (К 51) означає зменшення коштів на розрахунковий рахунок покупця (рахунок 51 означає кошти на розрахунковий рахунок, яке відображення по кредиту означає його зменшення).
Бухгалтерські проводки шляхом подвійного запису для наочності відбивають з допомогою .
Окрім методу подвійного запису в деяких випадках використовується так звана проста система обліку, коли збільшення (зменшення) залишку по одному рахунку не тягне одночасного зменшення (збільшення) залишку по іншому. За простою системою обліку ведеться облік на . Так, отримання у найм майна відбивається проводкой:
Дебет 001 у сумі отриманого орендованого майна.
- Вконтакте 0
- Google+ 0
- ОК 0
- Facebook 0
